北横公司与希鑫公司于2018年4月签订买卖合同，约定了合同含税总价款及17%税率。合同签订后，国家税务总局发文，将合同税率由17%下调至16%。根据国家税务总局的规定，北横公司只能开具16%的发票，并向希鑫公司交付了全额发票。合同履行过程中，希鑫公司陆续付款，最终却以开具发票不符合合同约定为由拒绝付款。故北横公司将希鑫公司诉至法院。
本所律师接到北横公司委托后，积极展开工作，并从行政管理以及商事领域分别展开调查：
一、北横公司开具16%发票的行为是否符合税务部门的规定？
国家税务总局自2018年开始共发生过两次税率变更，就增值税应税销售行为税率而言，具体如下：
1、财税〔2018〕32号文规定，纳税人发生增值税应税销售行为税率自2018年5月1日起从17%下调至16%；
2、财税〔2019〕39号文规定，纳税人发生增值税应税销售行为税率自2019年4月1日起从16%下调至13%。
国家税务总局税率突然发生变更的情况下，正在履行的合同该如何解决开具发票的问题？我们曾口头咨询过税务部门。根据税务部门的回复，适用新旧税率的判断标准主要以合同履行时间为界，若合同履行时间在税率变更之前，公司可以提供相关证明到税务部门按照合同约定的税率开具发票。若合同履行时间在税率变更之后，则应按照最新的税率开具发票。
根据税务部门的回复，尽管本案合同签订于税率变更之前，但合同的实际履行时间在税率变更之后，北横公司按照16%的税率开具增值税专用发票符合税法以及财税〔2018〕32号文件的规定。
首先，北横公司无法开具17%的增值税专用发票，是由于国家政策因素，并非自身原因导致。
其次，税率变更后，北横公司也积极与希鑫公司沟通，税率虽然从17%降低为16%，但合同总金额不发生变化。双方之间的沟通虽未签订过任何书面协议，但是北横公司按照16%的发票交付于希鑫公司，其并未提出任何异议，且在增值税发票综合服务平台中也进行了认证。
最后，希鑫公司曾向北横公司出具《承诺函》，承诺收到全额增值税发票后支付尾款。
综上，北横公司开具16%增值税发票的行为并未构成违约，且希鑫公司出具《承诺函》的行为应当视为双方就税率变更达成新的合意。
三、本案诉请在一审、二审法院均得到了支持：
1、一审法院认为：
（1）因本案供货及付款均发生在2018年5月1日后，财政部税务总局发布财税〔2018〕32号文规定已施行，故北横公司向希鑫公司开具的16%税率虽与合同约定不符，但符合国家法律法规的要求，并非单方变更合同条款。
（2）发票乃合同附随义务，在北横公司已供货并履行合同主要义务的情形下，希鑫公司不享有先履行抗辩权。
（3）希鑫公司主张合同总价款的金额系包含17%的税款金额，应当在扣除16% 的实际税票金额后向北横公司支付货款一节。依据《工矿产品购销合同》第十九条约定，合同总价款调整变更的，应当另行以书面形式进行确认。但就合同总价款变更一节，双方并未实际达成一致书面意见。故希鑫公司主张按照16%增值税税率相应调整货款金额后支付货款的意见，因无相关证据进行佐证，不予采纳。
2、二审法院认为：
（1）希鑫公司2018年12月29日出具《承诺函》，承诺在收到北横公司开具的全额增值税发票后，于2019年2月28日前结清余款。后北横公司2019年1月3日已向希鑫公司开具合同项下总金额的增值税发票，希鑫公司在收到全额增值税发票后， 应按照该承诺函的内容向北横公司结清余款。
（2）从希鑫公司出具 《承诺函》且实际接受了税率为16%的增值税专用发票并陆续付款的事实，可见双方在因增值税税率由17%调整为16%的情况下就涉案合同总价款不变已达成新的合意。
1、关于合同条款，双方在签订合同过程中为避免因税率变更产生的纠纷，可在合同条款设立时进行约定，具体如下：
（1）双方可以约定未税价格，发票税率按照国家税务部门的规定开具；
（2）双方可以约定含税价格，包括13%的税率，同时注明若国家税率发生变化，含税价格随之发生变化。
2、若合同中未按照上述条款约定，那么双方在履行合同过程中，一旦发生税率变更，需要积极与对方沟通，形成书面协议，以便日后保障自己的权益。
3、若公司发现合作伙伴开具的发票税率错误，在与对方协商沟通之前，一定要拒收发票，切忌在增值税发票综合服务平台中进行认证，否则可能会视为追认而导致无法主张权益。
注：本案例为上海绍宇律师事务所经办的真实案例，为了保护本案当事人的隐私权和名誉权，文中相关公司名称均为化名。